科技企业孵化器、大学科技园和众创空间：结合以往经验尽快扫除易错点

发布时间：2022-02-17 14:49:49 丨 浏览次数：

对符合条件的科技企业孵化器、大学科技园和众创空间自用及提供给在孵对象使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税，对其向在孵对象提供孵化服务取得的收入免征增值税……根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2022年第4号），科技企业孵化器、大学科技园和众创空间，可以继续在2023年12月31日之前，享受《财政部 税务总局 科技部 教育部关于科技企业孵化器 大学科技园和众创空间税收政策的通知》（财税〔2018〕120号，以下称“120号文件”）所明确的上述税收优惠。

从国家税务总局12366北京纳税服务中心接受纳税人电话咨询的情况看，相关纳税人在确定免税服务范围、核算孵化服务收入和留存相关资料方面容易出现错误。

易错点1：超范围服务享受优惠

实践中，科技企业孵化器、大学科技园、众创空间为在孵对象提供的服务是多种多样的，比如不动产租赁、物业管理、财务辅助、技术指导服务等。然而，并非其提供的所有服务都属于孵化服务——根据120号文件规定，孵化服务指为在孵对象提供的经纪代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、鉴证咨询服务。也就是说，相关纳税人只有提供这些范围内的服务，所取得的相应收入才能享受免征增值税优惠。

举例来说，2021年，甲科技企业孵化器向孵化对象出租办公用房取得收入3000万元，提供财务咨询服务取得收入200万元，提供物业管理服务取得收入400万元。根据120号文件规定，甲企业向孵化对象出租办公用房取得的收入3000万元、提供财务咨询服务取得的收入200万元，符合孵化服务的范围，可以享受免征增值税优惠，而其提供物业管理服务取得的400万元收入，不能享受免征增值税优惠。

鉴于孵化服务具体包括：经纪代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、鉴证咨询服务5项内容。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下称“36号文件”）中的《销售服务、无形资产、不动产注释》是判断服务性质的基础性文件。相关主体首先应结合《销售服务、无形资产、不动产注释》，判断自身提供的服务是否属于5项服务范畴，在此基础上判断是否为孵化服务，并准确适用120号文件的优惠政策。

易错点2：孵化服务收入未单独计算

120号文件规定，国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间应当单独核算孵化服务收入。36号文件等相关政策要求，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得享受减免税优惠。

对此，笔者建议科技企业孵化器、大学科技园等相关纳税人，在进行核算时，应区分不动产经营租赁、经纪代理、物业管理、财务辅助、研发和技术、信息技术、鉴证咨询等不同服务，并设立二级科目，对各项服务的收入、成本等进行清晰明了的核算，这样可以更准确地计算孵化服务的销售额，从而更好地享受优惠。

易错点3：享受了优惠但未留存资料

科技企业孵化器、大学科技园和众创空间在享受优惠过程中，还须做好相关资料的留存备查。比如，相关纳税人在享受免征房产税和城镇土地使用税优惠时，应当及时收集整理房产土地权属资料、房产原值资料、房产土地租赁合同、孵化协议等相关资料，并妥善留存保管。

除上述三个易错点外，还需要说明的是，享受120号文件各项优惠的科技企业孵化器、大学科技园必须通过国家级或省级认定，享受优惠的众创空间应通过国家备案。